关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和增强行政事业单位资产核算的通知 财会〔2018〕34号

来:财务处 通告日期:2019年05月24日


  党中央有关机关,国务院各部委、各直属单位,全国人大常委会办公厅,全国政协办公厅,强法院,高检院,各民主党派中央,关于人民团体,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(商店),新疆生产建设兵团财政局:

   

  为保证政府会计准则制度由2019年1月1日起在全国各各类行政事业单位全面有效执行,夯实政府综合财务报告、机关决算报告和行政事业性国有资本报告的核算基础,现即政府会计准则制度新旧衔接有关问题和提高行政事业单位(以下简称单位)资本核算工作的要求通知如下:

   

  同、关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题

   

  (同)关于准则制度执行范围。

   

  不纳入部门预决算管理范围的事业单位,可以不履行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和表格》(以下称新制度)中的预算会计内容,只执行财务会计内容。

   

  本来参照执行《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》相当行业事业单位会计制度的非政府会计主体,但是参照执行新制度。

   

  本来执行《工会会计制度》的各个工会组织,少不履行政府会计准则制度,继续实行《工会会计制度》。

   

  属于政府会计准则制度执行范围、但是财政部未对其原执行的会计制度专门制订新旧衔接规定的事业单位,应该参照《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和表格>和<事业单位会计制度>关于衔接问题的拍卖规定》(财会〔2018〕3号)做好新旧衔接工作。

   

  (第二)关于预算会计的核算范围。

   

  单位应当依照部门综合预算管理的要求,针对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。不纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的不财政拨款收支,应该开展预算会计核算。

   

  (其三)关于尚未入账的存量国有基础设施。

   

  单位应当依照《政府会计准则第5号——公共基础设施》的规定,因为2019年1月1日为开端入账日,做好尚未入账的存量国有基础设施的注册入账工作。

   

  1.关于国有基础设施的记账主体。

   

  依照“谁承担保管维护职责、由于谁入账”的标准规定公共基础设施的记账主体。由于多只政府会计主体共同管理维护的公基础设施,但是暂按现有分管比例各自登记入账。公共基础设施的管理维护职责尚不明显的,由于本级政府尽快予以肯定。

   

  对于商家控制的公基础设施,由于公司以企业会计准则进行核算;对于政府用那特许经营权授予企业的存量国有基础设施,那个会计处理由财政部还规定。

   

  2.关于国有基础设施分类。

   

  单位应当在对国有基础设施进行分级分类的基础上,依照合适的计算单元将存量国有基础设施分门别类登记入账。国务院有关行业主管机关对国有基础设施已确定分级分类标准的,从那规定;没明确规定的,单位在公共基础设施首次入账时可依本管理实务进行分级分类,需要统一分类规定出台后再调整。

   

  单位对国有基础设施至少应依照市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基础设施四只种类进行密切核算,其他明细核算应当依照政府会计准则制度,连满足编制行政事业性国有资本报告的需要。

   

  3.关于国有基础设施折旧(摊销)。

   

  在国务院财政部门对国有基础设施折旧(摊销)为期作出规定之前,单位在公共基础设施首次入账时暂不考虑补提折旧(摊销),开始入账后为暂不计提折旧(摊销)。单位在2019年1月1日前就核算公共基础设施且计提折旧(摊销)的,在新旧衔接时同实施政府会计准则制度后可连续沿用之前的折旧(摊销)政策。

   

  4.关于存量国有基础设施的进项成本。

   

  (1)单位应当首先以公共基础设施的开始购建成本确定存量国有基础设施的开始入账成本。对于初始购建投入使用后到执行政府会计准则制度前有的继续支出,不要追溯确认为公共基础设施的开始入账成本;对于实施政府会计准则制度后发生的继续支出,应该依照《政府会计准则第5号——公共基础设施》的规定处理。

   

  单位在规定存量国有基础设施的开始购建成本时,应该为同存量国有基础设施购建及交付使用有关的原有凭据为根据,包括项目竣工财务决算资料、项目移交资料、项目投资预算、项目投资概算及建设资金资料等。单位无法获得与存量国有基础设施初始购建有关的原有凭据的,应该在财务报表附注中对无法获得原始凭据的真情和理由予以披露。

   

  (2)对于无法获得与存量国有基础设施初始购建有关的原有凭据,但是已经按照有关规定对国有基础设施进行评估,或者本《中华人民共和国资产评估法》相当法律法规和国家有关规定要求对国有基础设施进行评估的,单位应当依照评估价值确定存量国有基础设施的开始入账成本。

   

  因为评估价值确定存量国有基础设施的开始入账成本的,应该为评估机构出具的评估报告等作老凭据。

   

  (3)对于无法获得与存量国有基础设施初始购建有关的原有凭据且在第一入账前不要求或不进行过资产评估的,单位应当依照重置成本确定存量国有基础设施的开始入账成本。单位在实际规定存量国有基础设施的再置成本时,但是参照以下步骤进行:

   

  首先步,针对存量国有基础设施进行分级分类。

   

  第二步,规定各项存量国有基础设施的建筑或使用时、实际数量(如果里程、面积等)和各资产的成新带队(即使新旧程度系数)。

   

  先后三步,规定本标准下每项公共基础设施的单位(如果单位里程、单位面积等)资本价值。普通情况下,单位成本价值的规定相应为行业定额标准要由各地行业主管机关组织规定的定额标准为基础。

   

  先后四步,根据第二步和先后三步的结果,计算确定每项具体公共基础设施的进项成本。

   

  通过执行内部报批程序后,单位可以再置成本计算的根据作为存量国有基础设施初始入账的原有凭据。

   

  此外,单位在新旧制度转换时,对于应当肯定为公共基础设施、但是已经确认为固定资产的,应该以该项固定资产按那账面价值又分类为公共基础设施。如果该项固定资产是因为名义金额计量的,应该依照以上规定重新确定公共基础设施的进项成本。

   

  (四)关于文物文化资产。

   

  新制度设置了“文物文化资产”学科,核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的资本。其中,对于资产无法可靠取得的文物文化资产,单位应当设置备查簿进行登记,需要成本能够可靠确定后仍规定及时入账。

   

  单位在新旧制度转换时,应该以原来账“固定资产”学科中核算的适合新制度“文物文化资产”学科核算内容的“文物与陈列品”,依照那相关明细科目的余额转入新账的“文物文化资产”学科。如果原账中核算的“文物与陈列品”发生因名义金额计量的,应该依照转入新账“文物文化资产”学科中的“文物与陈列品”名义金额的共同计数,借记新账的“共计盈余”学科,贷记新账的“文物文化资产”学科,并且以这些文物文化资产在备查簿中进行登记,连依照新制度的规定进行继续处理。

   

  (五)关于以名义金额计量的资本。

   

  根据政府会计准则制度,可以依照名义金额计量的资本就包括接受捐赠的库存物品、固定资产、无形资产,和无法确定本的盘盈库存物品、固定资产和无形资产。

   

  单位在新旧制度转换时,对于原账中在相应资产科目核算的为名义金额计量的库存物品、固定资产和无形资产,应该仍然遵循名义金额转入新账的呼应资产科目;对于原未入账的上述资产,只当没生有关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格为无法可靠取得时,才按照名义金额入账。

   

  (六)关于长期股权投资。

   

  单位在新旧制度转换时照权益法调整长期股权投资账面余额的,如果无法获得被投资单位2018年12月31日资产负债表中所有者权益账面余额,可以根据被投资单位2017年12月31日资产负债表中所有者权益账面余额,和单位有被投资单位的股权比例,计算应有或应分承担的被投资单位所有者权益的份额,所以调整新账中长期股权投资的账余额。在以后各年度,单位均可依据被投资单位上年资产负债表中所有者权益的年终数计算调整长期股权投资的账余额。

   

  (七)关于固定资产折旧。

   

  单位以原来制度已计提固定资产折旧的,在新旧制度转换时,应该依照新制度规定开始计提折旧的时点从到2018年12月31日止应计提的共折旧金额与已经计提的共折旧金额的差额,借记新账中“共计盈余”学科,贷记新账中“固定资产累计折旧”学科。

   

  单位以原来制度已计提固定资产折旧,但是原先确定的固定资产折旧年限与新制度所规定的折旧年限不相同的,在新旧制度转换时无需追溯调整2018年12月31近来已计提的折旧金额,如果应该从执行新制度起,因为2019年1月1日该项资产的账价值(原价减去已提折旧后的金额)作为应计提折旧额,在新制度规定的折旧年限扣除已计提折旧年限的剩余年限内计提折旧。

   

  (八)关于在建工程。

   

  单位在新旧制度转换时,对于2018年12月31近来发生的已经计入支出、但是仍政府会计准则制度应当计入在建工程基金的固定资产更新、改建等费用,不要追溯调整在建工程账面价值。

   

  (九)关于研发支出。

   

  单位在新旧制度转换时,对于2018年12月31近来发生的已经计入支出、但是仍政府会计准则制度应当计入自行研究开发项目资产的支付等的费用,不要追溯调整研发支出账面价值。

   

  (十)关于应付职工薪酬。

   

  新制度设置了“应付职工薪酬”学科,核算单位以有关规定应付给职工和为职工支付的各种薪酬,包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、专业津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如果职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。单位在新旧制度转换时,应该以2018年12月31近来未入账的应付未付职工和应为职工支付但没开发的关于薪酬记入新账,依照规定的应付未付金额,借记新账中“共计盈余”学科,贷记新账中“应付职工薪酬”学科下的相关明细科目。

   

  (十一)关于应付福利费。

   

  新制度未设置“应付福利费”学科,单位按规定发生福利费开支时,应该在计提标准内据实计入费用(并且计入预算支出)。单位在新旧制度转换时,应该对原账的“应付福利费”学科余额进行分析,在财务会计下,以其中属于职工福利基金的金额转入新账的“专用基金——职工福利基金”学科,以其他余额转入新账的“共计盈余”学科。在预算会计下,对于其中属于从财政拨款中取的金额,应该在规定新账的“财政拨款结余”学科余额时作调增项处理,对于其中属于职工福利基金(从未财政拨款结余中取形成)的金额,应该在规定新账的“专用结余”学科余额时作调增项处理,对于其他余额,应该在规定新账的“不财政拨款结余”学科余额时作调增项处理;并且,依照同等的金额登记新账的“资本结存——货币资金”学科借方。

   

  (十二)关于事业单位“不财政拨款结余”学科的新旧衔接。

   

  单位在新旧制度转换时,依照《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和表格>和<事业单位会计制度>关于衔接问题的拍卖规定》的关于要求,在先后2单步骤对新账“不财政拨款结余”学科及“资本结存”学科余额进行调整时,还答应考虑以下调整项目:

   

  (1)调整长期股权投资对不财政拨款结余的影响

   

  单位应当对原账的“漫长投资”学科余额中属于股权投资的余额进行分析,分别其中用现金资产得到的金额和用不现金资产和其他艺术得到的金额,依照用现金资产得到的金额,借记“不财政拨款结余”学科,贷记“资本结存——货币资金”学科。依照原来制度核算长期投资、并且对应科目为“不流动资产基金——漫长投资”的,不犯此项调整。

   

  (2)调整长期债券投资对不财政拨款结余的影响

   

  单位应当依照原来账的“漫长投资”学科余额中属于债券投资的余额,借记“不财政拨款结余”学科,贷记“资本结存——货币资金”学科。依照原来制度核算长期投资、并且对应科目为“不流动资产基金——漫长投资”的,不犯此项调整。

   

  (3)调整专用基金对非财政拨款结余的影响

   

  单位应当对原账的“专用基金”学科余额进行分析,分出以收入比重列支提取的专用基金,依照列支提取的专用基金的金额,借记“资本结存——货币资金”学科,贷记“不财政拨款结余”学科。

   

  单位以《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和表格>和<事业单位会计制度>关于衔接问题的拍卖规定》受到1、2少只步骤难以准确调整起“不财政拨款结余”学科及相应的“资本结存”学科余额的,在新旧制度转换时,可以在新账的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”学科借方余额合计数基础上,针对不纳入单位预算管理的资本进行调整(如果减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应交纳财政款、已经接收将来要退回资金的其他应付款,增长已开发将来要收回资金的其他应收款),依照调整后的金额减去新账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“不财政拨款结转”、“专用结余”学科贷方余额合计数,增长“经营结余”学科借方余额后的金额,登记新账的“不财政拨款结余”学科贷方;并且,依照同等的金额登记新账的“资本结存——货币资金”学科借方。

   

  (十三)关于以合同完成进度确认事业收入。

   

  单位因合同完成进度确认事业收入时,应该根据工作实质,选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比重、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比重、已经完成的时间占合同期限的比重、其实测定的完工进度等方法,合理确定合同完成进度。

   

  单位在新旧制度转换时,对于已开始实行尚未执行了的合同,不要按照新制度规定的会计核算基础对已经确认的进项进行调整。

   

  (十四)关于受托代理资产和受托代理负债。

   

  为全面核算和反映政府会计主体发生的经济工作或事项,新制度设置了“受托代理资产”学科,依照学科核算单位接受委托方委托保管的各资产,包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资和罚没物资等的资本。单位对受托代理资产不拥有控制权,所以“受托代理资产”连不符合《政府会计准则——基本准则》所规定的资本的定义及其确认标准。

   

  “受托代理负债”因为单位接受受托代理资产而发生,应该依照相呼应的受托代理资产的金额予以承认和计量。单位收取的押金、存入保证金等有偿还义务的暂时收款项,应该经“其他应付款”学科核算。

   

  单位在新旧制度转换时,应该依照上述原则是确定应转入新账或登记新账的“受托代理资产”学科和“受托代理负债”学科的内容。

   

  (十五)关于非同级财政拨款(预算)收入。

   

  单位获得的不同级财政拨款收入包括两很类,一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款,其他一类是从上面或下级政府(包括政府财政和政府部门)取得的各财政款。在实际核算时,事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的不同级财政拨款收入,应该经“事业收入——不同级财政拨款”学科核算;对于其他不同级财政拨款收入,应该经“不同级财政拨款收入”学科核算。

   

  事业预算收入和不同级财政拨款预算收入的核算口径也仍前款规定处理。

   

  单位在新旧制度转换时,应该依照上述规定确定新账的相关学科的核算口径。

   

  第二、关于加强单位成本核算工作的要求

   

  编辑行政事业性国有资本报告是建立国务院向全国人大常委会报告国有资本管理状况制度的重要内容,会计账簿生成的消息是编制行政事业性国有资本报告的重要数据来源。各单位应当为实行新政府会计准则制度、做好新旧制度衔接工作为契机,全面会计机构,增加会计人员,提升会计信息化水平,尤其规范和增强各资金的会计核算,夯实资产核算的各基础工作,强化资产账的相符,保险资金信息的全面性、完整性和准确性。

   

  各单位应当在2016年老本清查核实的基础上,依照落实国务院向全国人大常委会报告国有资本管理状况制度和政府会计准则制度的要求,朴实开展以下工作:

   

  同是进一步清理核实和归类统计固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等资本数据,啊准计提折旧、摊销费用、规定权益等提供基础信息。

   

  第二是进一步规范和增强来往款项的管理,全面进行往来款项专项清理和账龄分析,和时报批处理往来挂账,做好坏账准备计提的相关工作。

   

  其三是进一步清理基本建设会计账务,立即将已交付使用的建设项目转为固定资产、无形资产等,按规定及时办基本建设项目竣工财务决算手续,啊以基本建设投资业务纳入单位联合账簿进行会计核算做好准备。

   

  四是进一步明晰资产占、使用和保护管理的责任主体,按规定将单位控制的公基础设施、政府储备物资、保障性住房等资本和单位受托管理的资本登记入账,保险国有资本信息全面一体化。

   

  关于行业主管机关要增强对单位成本核算工作的指点;各财政部门要增强对单位成本核算工作的监督检查,针对不按政府会计准则制度进行核算的,应依法依规给予处理。

   

   

   

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  2018年12月6日